Налоговые допросы: главное оружие инспекций?

Допрос - это мероприятие налогового контроля, которое часто используется налоговыми органами для подтверждения совершения налогоплательщиком правонарушения. Нередко он становится вспомогательным средством налоговой инспекции для того, чтобы опровергнуть отраженные документально данные либо же наоборот, подтвердить те обстоятельства, которые письменно не зафиксированы. Именно поэтому каждый налогоплательщик должен внимательным образом относиться к налоговым допросам, особенно в ситуациях, когда на допрос вызываются его работники.

Последние тенденции в работе налоговой говорят о склонности вызывать на допрос не директора или бухгалтера, которые знают о работе организации всё и даже больше, а, наоборот, работников, которые недолго работают в компании или на должностях, не подразумевающих наличие большого объема знаний о ее деятельности. Давайте рассмотрим, как проводится налоговый допрос, на что он влияет, как к нему подготовиться и каковы последствия неявки на допрос.

Порядок проведения допроса

Налоговый допрос проводится на основании повестки налогового органа. При этом круг лиц, которые могут быть вызваны на допрос, неограничен. Допрашиваемым может стать как работник организации, так и сотрудник контрагента компании, которую проверяет налоговый орган. Закон описывает таких лиц фразой «любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля». Единственные исключения для вызова на допрос – это малолетние; лица, обладающие физическими или психическими недостатками, в силу которых они не способны правильно воспринимать обстоятельства; а также лица, обладающие информацией в рамках профессиональной тайны (например, адвокат или аудитор). 

Как правило, на допрос вызывают в помещение налоговой инспекции, однако Налоговый кодекс не ограничивает инспектора в выборе места для проведения допроса. Это могут быть место работы свидетеля, место его жительства, по усмотрению инспектора местом допроса вполне может стать и сквер на улице. Показания свидетеля фиксируются в протоколе допроса, копию которой инспектор должен выдать свидетелю под расписку. В случае забывчивости инспектора, не стоит стесняться напомнить выдать копию протокола для ознакомления. Налоговый инспектор должен предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе. 

Цели проведения налогового допроса 

Чаще всего основание для проведения допроса – проверка по критерию получения необоснованной налоговой выгоды по ст. 54.1 НК РФ, когда исследуются взаимоотношения между контрагентами и у налогового органа имеются сомнения в реальности проведения хозяйственных операций, по которым получена выгода, в частности, налоговые вычеты. Например, путем проведения допросов контрагентов налоговые органы устанавливают фактическую подконтрольность одних лиц другим, несмотря на отсутствие какой-либо видимой связи между ними по документам. 

Так, в одном из судебных дел налоговая путем допроса директора контрагента установила следующее: одно юридическое лицо перепродало недвижимость индивидуальному предпринимателю по многократно завышенной стоимости с целью получения вычетов по НДС. Допрос помог выяснить, что реальным руководителем организации был не директор из ЕГРЮЛ, а сын индивидуального предпринимателя, то есть фактически сделка была заключена между сыном и матерью. Следовательно, был установлен факт необоснованной налоговой выгоды, нарушителям начислена неуплаченная сумма НДС и штрафов. 

Или другой пример: организацию привлекли к ответственности за неуплату налогов с доначислением НДС и налога на прибыль в результате создания ею формального документооборота с 4 компаниями для получения необоснованной налоговой выгоды путем занижения налоговой базы по налогам. В числе доказательств налогового правонарушения – показания сотрудников организации-неплательщика. Сотрудники подтвердили, что спорные контрагенты им не известны. 

Подготовка к допросу 

Налоговый инспектор задает вопросы, имеющие отношение к проводимой им проверке, основание которой чаще всего известно налогоплательщику.
Поэтому при проведении налоговой проверки работодателю имеет смысл поставить в известность об этом сотрудников организации, чтобы потенциальный вызов на допрос не стал для них неожиданностью. 

Перед допросом свидетель может ознакомиться с перечнем вопросов, которые утверждены Федеральной налоговой службой и используются в работе инспекторами. Среди таких вопросов, например: 

• Опишите процесс подготовки договора внутри организации при установлении поставщика;
• У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?
• На компьютере какого должностного лица установлены базы 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад? 

Не стоит пренебрегать обращениями к юристу, имеющему опыт в налоговых спорах, ведь квалифицированный представитель поможет разъяснить простыми словами нагруженные юридическими терминами вопросы, а также поможет сформулировать корректный ответ на вопрос инспектору. Именно недопонимание вопросов инспектора зачастую приводит к «ошибкам» на допросе, когда желаемая налоговым органом формулировка выдается за действительное, однако выясняется, что свидетель согласился с формулировкой инспектора, не понимая сути вопроса. Поэтому  нужно обязать сотрудников ставить в известность руководителей компании о вызовах на допрос, чтобы обеспечить их квалифицированным юридическим сопровождением для уяснения сути допроса. 

Последствия неявки на допрос 

Не стоит путать налоговый допрос с допросами в суде или следственном органе. За неявку на допрос в налоговый орган предусмотрены менее серьезные последствия: штраф в размере 1 тыс. рублей, за отказ от дачи показаний – 3 тыс. рублей.

Штрафуют только за неправомерный отказ от дачи показаний, но бывают случаи, когда свидетель «вправе хранить молчание»: никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (к которым относятся супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки). 

Несмотря на незначительный штраф, избегать явку на налоговый допрос не стоит, это может привлечь лишнее внимание инспекторов, ведь если нечего скрывать, то зачем игнорируется допрос? Значит, что-то не так. Поэтому куда более грамотным решением будет явка на допрос с представителем-юристом по доверенности, который проконтролирует ход допроса и не даст сотруднику ошибиться в формулировках. 

Таким образом, допрос свидетеля играет весьма важную роль в установлении налоговых правонарушений. Рекомендуем не избегать участия в них, а формировать позицию с квалифицированным специалистом в области налогового права. Юрист поможет подготовиться к допросу и исключить искажение информации, сообщающейся налоговому сотруднику.