«Вечный турист»: правовой статус физического лица - резидента в налоговом праве Российской Федерации

В 90-х годах прошлого века получила распространение концепция «вечного туризма» – способа жизни, при котором человек минимизирует свои гражданские обязанности. Происходит это благодаря тому, что, путешествуя, он не становится налоговым резидентом ни в одной из стран, а гражданство приобретает в низконалоговой юрисдикции. Все это больше напоминает состав преступления по уклонению от уплаты налогов, но неизменно наводит на мысль: а чем на самом деле ограничена налоговая юрисдикция государств? Как государство может обосновать свое притязание получить деньги с того или иного лица?

Глобально можно говорить о двух подходах к решению этого вопроса. Так, должна возникнуть экономическая связь либо с доходом, которое получило физическое лицо, либо с самим физическим лицом – тогда презюмируется связь государства с любым доходом этого лица. Физических лиц, у которых установлена экономическая связь с государством, называют налоговыми резидентами. Разные государства по-разному устанавливают для себя критерии определения налогового резидентства физических лиц: чаще всего им выступает гражданство лица (например, в США), центр жизненных интересов (Канада и Германия) или срок фактического пребывания на территории государства – последний критерий принят в российском законодательстве. 

Как физическому лицу стать налоговым резидентом Российской Федерации? 

Усиление глобальных потоков миграции и общая тенденция к мобильности современного мира закономерно ведут к ситуации, в которой все больше людей задаются вопросом: «сколько и кому платить?» Для физических лиц вопрос резидентства и его установления актуален только в рамках взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). На порядок уплаты иных имущественных налогов физлицами (например, транспортного) наличие статуса резидента не влияет. 

В Российской Федерации для получения статуса налогового резидента не нужно подавать специальное заявление о присвоении резидентства, достаточно подпадать под законодательные критерии, предусмотренные для такого статуса. 

Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Его гражданство при этом значения не имеет. 

Засчитают в период нахождения в РФ: 

• выезд за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
• выезд для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Поскольку период в 183 дня составляет половину налогового периода (который равняется одному календарному году) – 6 месяцев, в первое полугодие нельзя установить окончательный статус физического лица в качестве резидента. Для получения «предварительного» статуса налогового резидента РФ физическому лицу необходимо физически находиться на территории Российской Федерации в течение 183 календарных дней в рамках 12-месячного периода, предшествующего дате получения дохода (т.е. данный временной промежуток в виде 12 месяцев может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом). Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом. 

В реальности же установление «предварительного» статуса актуально только для налогового агента, так как он исчисляет сумму налога на дату фактического получения дохода налогоплательщиком. В случае с заработной платой, например, налоговый агент может удерживать налог каждый месяц, при этом ему придется каждый раз «определяться» с размером ставки – чаще всего это 13% или 30%. В течение года лицо может уплачивать налог и как резидент, и как нерезидент, поскольку в первом полугодии будут учитывать срок его фактического нахождения в России из предыдущего календарного года. Важно понимать, что в конце текущего календарного года можно будет установить окончательный статус и соответствующую налоговую ставку. Если лицо приобретает статус нерезидента по итогам календарного года, то налоговый агент будет вынужден перерасчитать налоги с доходов такого лица за календарный год по более высокой ставке. 

При декларировании доходов, налоги за которые физическое лицо уплачивает самостоятельно (например, выигрыши в лотерею, доходы от продажи имущества), налогоплательщик при заполнении декларации сам определяет свой статус как резидента или нерезидента. 

Важно отметить, что сама налоговая инспекция не отслеживает вручную статус того или иного лица на наличие у него резидентства, равно как и лицо не обязано уведомлять налоговую о перемене своего статуса, что, однако, не снимает с последнего ответственности за неправильное исчисление и уплату налогов. 

При желании, свой статус налогового резидента РФ можно подтвердить путем подачи заявления в налоговый орган с просьбой выдать подтверждающий документ. Доказать продолжительность своего фактического нахождения на территории России можно, предоставив копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы, справки с места работы, приказы о командировках и др.

Как платят налог резиденты и нерезиденты? 

Отличие резидента от нерезидента заключается в объеме налоговых обязанностей. Налоговые нерезиденты, в отличие от резидентов, несут обязанность по уплате НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России, по ставке 30%. Вычеты по НДФЛ нерезидентам не предоставляются.

Для резидентов налоговая ставка составляет 13%, но и налог они уплачивает со своего общемирового дохода. Кроме этого, налоговые резиденты могут воспользоваться налоговыми вычетами при исчислении налога. 

Перечень налогооблагаемых доходов, предусмотренных Налоговым кодексом, является открытым. Обусловлено это необходимостью учета в целях налогообложения многообразия содержания и форм экономической деятельности.  

В свое время Конституционный суд отметил, что предусмотренная законодателем повышенная ставка для нерезидентов не является дискриминационным положением. Суд указал, что в данном случае установление дифференцированных ставок НДФЛ основано на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации. Иными словами, законодатель не считает необходимым обеспечивать в налогообложении для нерезидентов тот же уровень справедливости, на который вправе рассчитывать резиденты.  

Как платят НДФЛ российские работники за рубежом? 

В последнее время, оживленную дискуссию вызвал вопрос ставок подоходного налога для дистанционных работников. Согласно российскому законодательству, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Доходы дистанционного работника российской организации, место работы которого трудовым договором установлено в другой стране, являются доходами от источника за пределами России. Соответственно если такой работник утрачивает статус налогового резидента РФ, его доход НДФЛ не облагается. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства. Такую позицию неоднократно озвучивало в своих разъяснениях Министерство Финансов РФ.  

Такая ситуация перестала устраивать российского законодателя в 2022 году, в связи с чем Министерство Финансов разработало законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс, в котором доходы дистанционных работников также относят к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. В случае принятия, такие поправки позволят получать налог с работников, которые перестали быть налоговыми резидентами РФ, но при этом трудятся на российскую компанию из-за рубежа. Мотивированы такие изменения повышением эффективности налоговой системы: зачастую, лицо с утратой налогового резидентства РФ или не приобретает больше резидентство ни одной из стран, или «оседает» в низконалоговых юрисдикциях. 

Таким образом, вопрос резидентства является актуальным в государственной политике. Каждому налогоплательщику следует быть внимательнее и не забывать вовремя отслеживать изменения своего статуса.