Дело о патенте на грузоперевозки

Предыстория:

Индивидуальный предприниматель А., занимающийся грузовыми перевозками, обратился к Уполномоченному по правам предпринимателей Воронежской области с просьбой разъяснить ему ряд норм действующего законодательства. До 2021 года он платил ЕНВД (Единый налог на вмененный доход), но с 2021 года перешел на Патентную систему налогообложения.

Суть патента в том, что он действует на территории только того субъекта РФ, где он и был выдан. Но как быть, если заказчик, исполнитель и пункты погрузки и выгрузки находятся в разных регионах? Нужно ли покупать патент в каждом из этих регионов?

А. изучил письмо Минфина РФ от 11.10.2019 №03-11-11/78446 , в котором было указано, что ИП вправе заниматься межрегиональными перевозками на основании патента, выданного в регионе постоянного его проживания. Важное условие – договор на перевозку должен быть заключен в том регионе, где получен патент.

Но у А. возник вопрос – что можно считать местом заключения договора? Ст.444 Гражданского кодекса РФ отмечено, что если в договоре не указано место его заключения, то местом заключения считается место жительства или регистрации юридического лица, направившего оферту. А указание в шапке договора населенного пункта говорит о месте его оформления, но не заключения. Если же в тексте договора нет указания на место заключения договора, то считается, что право выбора того, что считать местом заключения договора – место нахождения заказчика или место жительства исполнителя принадлежит самому ИП.

Здесь А. поставил перед Уполномоченным вопрос: можно ли применять патентную систему налогообложения для грузоперевозчиков, оказывающих услуги вне своего региона по договору с заказчиком также не из его «родного» региона?

Подготовленное нашими юристами заключение:

В ответ на поступившее обращение Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Воронежской области ООО Юридическая компания «Центральный округ» направляет правовое экспертное заключение с рекомендациями по разрешению обращения предпринимателя (далее — заявитель).

1. О допустимости применения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по грузоперевозкам вне региона их регистрации по договорам с контрагентами, находящихся в других субъектах Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - HK РФ) патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации (в соответствии с Законом Воронежской области от 28.11.2012 № 127-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Воронежской области»). Патентная система налогообложения действует на территории субъекта.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 указанной статьи патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 HK РФ).

В соответствии с п.1 статьи 346.45 HK РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

В соответствии с пп. 2.1. п. 8. ст. 346.43 HK РФ, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпункте 10 данной статьи.

Ограничений по количеству используемых транспортных средств указанным законом Воронежской области не установлено.

В соответствии с пп. 1.1. п. 8 ст. 346.43 НК РФ, в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10.

В соответствии с Законом Воронежской области от 28.11.2012 № 127-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Воронежской области (ред. от 16.11.2020)» установлены следующие ограничения по размерам потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по рассматриваемому виду деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения:

Соответственно в иных субъектах РФ вышеуказанные цифры могут иметь отличия, что необходимо учитывать при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ.

Согласно пп. 1 п. 6. Ст. 346.45 HK РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 346.45 HK РФ, в случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление (заявление на получение патента) подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 11.10.2019 N 03-11- 11/78446, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Вместе с тем, государственный орган делает оговорку, что данные разъяснения не конкретизируют нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной е настоящем письме.

Таким образом, отсутствует четкая нормативная регламентация отношений, являющихся предметом поставленного вопроса.

В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по делу N A05-2670/2013 изложена следующая позиция.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет одну и ту же предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента, на территории нескольких субъектное Российской Федерации, то он обязан получить патент в каждом субъекте Российской Федерации, на территории которого осуществляется эта деятельность, и встать на учет в соответствующем налоговом органе.

В соответствии с п. 2. ст. 346.31 HK РФ, налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе.

Таким образом, основываясь на вышеизложенном, рекомендуем дать следующие разъяснения по существу поставленного заявителем вопроса:

Применение патентной системы налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности в регионе, в котором индивидуальный предприниматель не зарегистрирован по месту жительства, допустимо, при условии получения патента в субъекте, в котором предприниматель планирует осуществлять деятельность (из которого планируется перевозка грузов, если предприниматель не зарегистрирован в данном субъекте, при условии, что такой субъект является местом заключения договора) посредством подачи заявления на получение патента в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. При этом, не стоит забывать об ограничениях, устанавливаемых субъектами РФ, включая ограничения по количеству используемых транспортных средств, размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в субъекте с учетом общего ограничения - 60 млн. руб.