јналитика

‘актическое изменение объекта налогообложени€: когда за ошибку в декларации привлекут к ответственности?

8 »юл 2020

girl-2573111_1920.jpg¬ нашей практике нередко возникали ситуации, когда в ходе налоговых проверок органы ‘Ќ— вы€вл€ли  расхождение в объекте налогообложени€, который был указан в налоговой декларации и в уведомлении о применении специального налогового режима, в частности упрощенной системы налогообложени€ (”—Ќ). «атем следовало привлечение к налоговой ответственности с доначислением налога, штрафа и пени. Ќо всегда ли это обоснованно и возможно ли доказать отсутствие своей вины? ƒавайте разбиратьс€. 

”казанный в уведомлении объект налогообложени€ нельз€ изменить произвольно.

Ќебольша€ предыстори€: пару мес€цев назад к нам обратилась индивидуальна€ предпринимательница. — началом пандемии коронавируса ее бизнес понес крупные убытки и она решила закрытьс€. ¬ыплатила все положенные отчислени€ в ѕенсионный и прочие фонды и отправила уведомление в налоговую. —пуст€ врем€ ей оттуда позвонили и огорошили Ц вы нарушили закон, в отношении вас начали проверку. ¬ перспективе Ц штраф, пен€ и доначисление налога. 

ќказалось, что проблема в следующем Ц открыва€ несколько лет назад »ѕ, женщина выбрала ”—Ќ (упрощенна€ система налогообложени€) с выплатой налогов Ђс доходовї, а все это врем€ платила по системе Ђдоходы минус расходыї. ѕочему так случилось, это отдельный разговор, но факт остаЄтс€ фактом Ц все эти годы налогова€, провер€€ декларации предпринимательницы, не замечала ошибку. ќсвобождает ли это бизнес-вумен от ответственности и нет ли здесь вины налоговой? 

Ќачнем с главного, с пон€тийной базы. Ќалоговый кодекс знает два объекта налогообложени€ в рамках упрощенной системы налогообложени€: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ч. 2 ст. 346.14 Ќ  –‘). Ќалогоплательщик может измен€ть их ежегодно, но только с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабр€ предыдущего года (ѕисьмо ћинфина –оссии от 14.10.2015 N 03-11-11/58878). 

“о есть, подчеркивает закон, выбор объекта  налогообложени€, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложени€, €вл€етс€ об€зательным и не может быть изменен после начала налогового периода. ѕочему же нельз€ мен€ть его Ђпо ходу делаї? Ќа наш взгл€д причины этого кроютс€ в том, что Ќалоговый кодекс не предусматривает возможность исправлени€ ошибок в уведомлении о переходе на ”—Ќ. “акже возможность дл€ налогоплательщика мен€ть объект налогообложени€ усложнит налоговый контроль и ущемит права одних налогоплательщиков перед другими, что €вл€етс€ недопустимым.  

„ем грозит несовпадение объекта налогообложени€ в уведомлении о применении ”—Ќ и в налоговой декларации?

Ќо представим, что при проверке вы€сн€етс€, что предприниматель выбрал один объект, а платит по-другому. ¬ этом случае налогова€ запросит у налогоплательщика по€снени€ относительно расхождени€ объектов. «а их непредставление налогоплательщика, скорее всего, оштрафуют на сумму 5 тыс.  рублей. ј если он не подаст уточненную налоговую декларацию, то его ждет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п.1 ст. 122 Ќ  –‘) . “акже, скорее всего, ему доначисл€т налоги.

¬ каких случа€х можно избежать привлечени€ к налоговой ответственности?

Ќо вернемс€ к нашему случаю.  ак быть, если добросовестный налогоплательщик все эти годы честно платил налоги и даже не подозревал, что нарушает? » где были глаза у налоговой? ¬едь каждый отчетный период они получали декларацию и никто из сотрудников даже не потрудилс€ проверить, а по тому ли объекту налогообложени€ платитс€ налог?

ѕризнаемс€ честно, в нашей истории все закончилось без определенного результата Ц предпринимательница получила консультацию, после чего пообещала подумать и исчезла. Ќо если бы она все же решила работать с нами, то победа, скорее всего, была бы на нашей стороне и вот почему:

1. Ќалоговый контроль должен проводитьс€ своевременно. 

—уды в своих решени€х отмечают, что налогова€ об€зана своевременно контролировать и принимать меры в отношении состо€щих на учете налогоплательщиков. ¬ том числе требовать представлени€ налоговой отчетности и приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках. ќтсутствие возражений со стороны налоговой и отсутствие предъ€влени€ каких-либо требований к налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок означает фактическое признание правильности выбора объекта налогообложени€. Ётот принцип, в частности, отражен в ѕостановлении јрбитражного суда ћосковского округа от 8 ма€ 2019 г. по делу N ј40-245402/2017. 

2. «а€вление о переходе на ”—Ќ носит уведомительный характер. ¬ажнее  Ц фактическое поведение налогоплательщика и представленна€ налогова€ деклараци€.

 огда налогоплательщик подает за€вление о переходе на ”—Ќ, оно носит уведомительный характер. ‘актически оно констатирует его волю и возможность применить специальный налоговый режим при соблюдении им определенных условий. »сточником информации об объекте налогообложени€, прежде всего, €вл€етс€ налогова€ деклараци€ налогоплательщика.

ќпредел€ющий фактор дл€ вы€снени€ вопроса о правомерности применени€ или отказа в применении ”—Ќ это фактическое ведение бизнеса в соответствии с выбранным режимом налогообложени€ с начала налогового периода. ≈сли мы посмотрим судебную практику, то увидим, что  наличие ошибки в уведомлении о применении ”—Ќ сдаче налоговой декларации с другим объектом налогообложени€ не может говорить о налоговом правонарушении (см. например ѕостановление јрбитражного суда —еверо-«ападного округа от 20 но€бр€ 2017 г. по делу N ј52-3830/2016). 

Ѕолее того, подобный подход распростран€етс€ и на ситуацию, когда ‘Ќ— отказываетс€ признавать за налогоплательщиком право на применение ”—Ќ в отсутствие уведомлени€ о применении ”—Ќ: при указанных выше обсто€тельствах считаетс€, что налоговыми органами фактически признаетс€ обоснованность применени€ специального налогового режима налогоплательщиком (ѕостановление јрбитражного суда ћосковского округа от 28.06.2019 N ‘05-9361/2019 по делу N ј40-168017/2018).

¬ывод из всей этой истории следующий: на налогоплательщике лежит об€занность представлени€ надлежащим образом заполненной декларации. ќб€зательна проверка совпадени€ объекта налогообложени€ с тем, что указано в уведомлении. “акже нужно сохран€ть документы подтверждающие направление уведомлени€ об изменении объекта налогообложени€ в налоговую инспекцию, к ним относитс€ опись вложени€ и почтовое уведомление о вручении. Ќо стоит помнить, что не всегда привлечение к налоговой ответственности правомерно, ведь безоговорочное прин€тие однотипной налоговой декларации государственным органом в течение нескольких налоговых периодов подр€д может доказывать фактическое признание правомерности заполнени€ декларации. 

"¬ыход из договорных отношений из-за COVID-19"
11 »юн€ 2020
10.00 (ћ— )

Ѕесплатный вебинар

онлайн-конференци€
" ак остатьс€ на плаву: новые стратегии дл€ бизнеса"
„итать полностью
 омисси€ за сомнительные банковские операции
  • „то такое сомнительна€ операци€?
  • «аконен ли заградительный тариф? 
  •  ак избежать потерь? 
»ндексаци€ заработной платы:
разбираемс€ в нюансах.
Ќедавно к нам обратилс€ предприниматель...
„итать полностью
«а€вка на консультацию
ѕодписатьс€ на рассылку по e-mail
* укажите ¬ашу электронную почту и получите все материалы по теме