Налоговые последствия отдельных видов прекращения обязательств

Некоторое время назад к нам обратился клиент с вопросами по налогообложению. Дело в том, что он в судебном порядке взыскал долг с проблемного контрагента, решение суда вступило в силу, было возбуждено исполнительное производство, а в дальнейшем, если кратко, имущество должника было арестовано. Реализовать его на торгах не удалось, и оно было передано взыскателю. На этом этапе и возникли вопросы с налогами. Нужно ли в таком случае платить НДС? И если нужно, то кто перечисляет сумму в бюджет?

Приведенный случай не единичен, а ситуаций, при которых обязательства прекращаются не исполнением, а, например, зачетом, предоставлением отступного или прощением долга, не мало. И каждое из них имеет свои налоговые последствия. Предлагаем в некоторых разобраться.

Реализация арестованного имущества

Налоговые последствия при реализации арестованного имущества регулируются положениями Налогового кодекса Российской Федерации и судебной практикой. Так, в процессе продажи арестованного судебными приставами имущества необходимо уплатить налог на добавленную стоимость. Это обусловлено тем, что при такой сделке осуществляется переход права собственности от должника к приобретателю, а следовательно, применяются положения пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общие случаи, когда уплата НДС не требуется, относятся и к рассматриваемой ситуации. Освобождение от налога возможно:

• если должник не является плательщиком НДС;
• если должник имеет законное право на освобождение от уплаты НДС;
• если передается имущество, операции по реализации которого не облагаются НДС (к примеру, земельные участки или медицинская техника).

Цена реализуемого имущества определяет налоговую базу по НДС.

А вот на ком лежит обязанность перечислить налог в бюджет, зависит от того, кем выдан исполнительный документ. Например, если исполнительный лист выдан на основании решения суда, имущество реализовали через специализированную организацию, то в силу прямой нормы закона именно данная организация или организатор торгов признается налоговым агентом. Если же исполнительный документ, на основании которого подлежало реализации имущество, выдан налоговым, таможенным органом, соцфондом, главное – не судом, то НДС уплачивает непосредственно должник.

Следующий немало важный вопрос – что делать, если в договоре купли-продажи сумма налога не была выделена? Она насчитывается сверху или выделяется из стоимости?

Ответ был дан судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, отменивший судебный акт суда кассационной инстанции о взыскании с территориального органа Росимущества в пользу Управления ФСПП более 1 млн рублей. Суд округа сделал вывод о том, что Управление Росимущества было обязано дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателям соответствующую сумму налога, а не удерживать НДС из продажной цены реализуемого имущества. Верховный суд Российской Федерации, в свою очередь, указал, что начальная цена имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества. Отчет независимого оценщика признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, – достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки. Законодательством об исполнительном производстве не предусмотрены ни право, ни обязанность независимого оценщика определять НДС при определении рыночной стоимости объекта оценки.Таким образом, высшая судебная инстанция определила: если НДС не указан в договоре, то он выделяется из цены по действующей ставке расчетным методом.

С НДС разобрались, теперь можно рассмотреть и налог на прибыль. Здесь нет никаких особенностей: статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации не исключает из налогообложения денежные средства, поступившие в результате реализации арестованного имущества. А значит, они учитываются в налогооблагаемой базе в общем порядке. При этом доход от реализации имущества можно уменьшить на его стоимость.

Но ведь бывают ситуации, когда реализовать арестованное имущество не удается и в таком случае взыскатель вправе оставить его за собой, как быть с налогами в данном случае?

Передача имущества взыскателю по постановлению судебного пристава, а не в рамках договора, не освобождает должника от обязанности уплатить НДС по сделке. Так, в 2021 году Арбитражный суд Центрального округа отметил, что с учетом положений статей 39 и 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача приставами имущества должника квалифицируется как реализация. При этом операции по передаче арестованного в ходе исполнительного производства имущества не исключается от обложения НДС. Налоговая база определяется как стоимость переданного имущества. Суд округа не обошел стороной и вопрос начисления НДС: если в постановлении нет указания на НДС, то налог выделяют из указанной в постановлении цены по установленной расчетной ставке.

Вам необходима первичная консультация?

Передача имущества в качестве отступного

К одному из способов прекращения обязательств Гражданский кодекс Российской Федерации относит предоставление отступного – денежных средств, имущества, работ/ услуг. И в данном случае действует все то же правило: поскольку при предоставлении отступного происходит переход права собственности, то такая передача признается реализацией. И в силу того, что передача имущества по соглашению о предоставлении отступного не относится к операциям, освобожденным от обложения НДС. Более того, в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации прямо закреплено, что реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом налогообложения НДС, то у передающей стороны возникает обязанность по уплате налога, а у получающей стороны – возможность принять его к вычету.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой. Еще в 2020 году Верховный Суд Российской Федерации поддержал позицию налогового органа о том, что при передаче имущества (нежилых зданий) в качестве отступного в счет погашения задолженности по кредитному соглашению выручка от реализации должна быть включена в налоговую базу по НДС. А в 2024 году Арбитражный суд Центрального округа, признавая правомерным доначисление НДС при передаче отступного в счет погашения задолженности по договору займа, отметил, что предоставление отступного меняет способ исполнения займа: денежная форма возврата займа прекращается и заменяется передачей имущества. В связи с тем, что передача имущества является реализацией, то передающая сторона обязана исчислить НДС.

Что касается налога на прибыль, то Минфин России в письме от 27.02.2024 № 03-03-06/1/16972 дал следующие разъяснения: принимая во внимание, что цена приобретения имущества (имущественных прав), полученного в качестве отступного, равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном, которая погашается путем передачи отступного, то у налогоплательщика-кредитора дохода не возникает, а следовательно, и не возникает обязанности платить налог на прибыль.

В то же время у передающей стороны стоимость имущества, предоставляемого в качестве отступного, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.Данное утверждение подтверждается не только позицией ведомства, но и судебной практикой, например, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 20.11.2024 по делу № А57-3148/2023. При этом доход можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением и передачей имущества, а также на расходы, связанные с реализацией. А если передается основное средство, то доходы уменьшаются на величину его остаточной стоимости.

Прощение долга

Еще одним способом прекращения обязательств является прощение долга, которому посвящена статья 415 Гражданского кодекса Российской Федерации. И, конечно же, прощение долга имеет свои последствия, как для кредитора, так и для должника.

Итак, начнем с кредитора. Как правило, у него не возникает расхода: Минфин России не раз отмечал, что пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли, списанная задолженность в результате прощения долга в указанном перечне не значится.

В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 указал, что признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, «может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода. О чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара».

Вместе с тем проверка конкретных расходов осуществляется в рамках налогового контроля.

Необходимо помнить, что если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель прощает долг физическому лицо, то именно он выступает налоговым агентом, и именно на нем лежит обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Теперь перейдем к должнику: прощеный долг налогоплательщик учитывает во внереализационных доходах. Кроме того, должник вправе стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, задолженность по оплате которых была прощена кредитором, учесть в расходах. Так, при методе начисления, исходя из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы признаются независимо от факта оплаты, при кассовом методе – товары, работы, услуги в момент прощения долга считаются оплаченными.

В части НДС никаких дополнительных обязанностей не возникает ни у кредитора, ни у должника. Дело в том, что операция по прощению долга не является объектом налогообложения НДС. В том случае, если кредитор прощает долг по оплате за поставленные товары, работы, услуги или имущественные права, то начисление налога не требуется, поскольку он уже был начислен. Также нет необходимости корректировать ранее начисленный НДС, поскольку факт неполучения или неполной оплаты не изменяет порядок определения налоговой базы. Входной НДС по товарам, работам, услугам должник может принимать к вычету в обычном порядке. Если же покупатель перечислил аванс и принял к вычету НДС с этой суммы, а затем простил долга по поставке, то наиболее безопасным для него будет являться восстановление НДС в целях исключения претензий со стороны налогового органа. Должник же, в свою очередь, получив аванс, начислив с него НДС, однако не поставив товары, не выполнив работы или услуги, принять НДС к вычету не сможет.

Налоговые последствия иных видов прекращения обязательств будут рассмотрены в следующей аналитике. А в завершении этой темы хотелось бы отметить, что прежде чем совершить любую хозяйственную операцию, бизнесу необходимо оценить ее результаты не только в рамках гражданско-правового оборота, но и просчитать все возможные налоговые последствия, которые могут возникнуть в результате сделки. В случае наличия вопросов Вы всегда можете обратиться в Юридическую компанию «Центральный округ».