Особенности банкротства ИП: налоговые и процессуально-практические аспекты

Введение

Банкротство индивидуального предпринимателя по общему правилу осуществляется в том же порядке, что и банкротство гражданина. Однако правовой статус ИП находится на пересечении прав и обязанностей юридических и физических лиц: с одной стороны – это гражданин, который отвечает всем своим имуществом по обязательствам, а с другой стороны – субъект предпринимательской деятельности. Указанное обстоятельство не могло не повлиять на процедуру банкротства. Как известно, дьявол кроется в деталях, а поэтому, не останавливаясь на сходных чертах, обратим внимание на отличия в порядке процедур.

1) Этап введения процедуры

Если вы сами, будучи должником, решили обратиться с заявлением о признании себя банкротом, стоит обратить внимание на следующие процедурные особенности: при банкротстве ИП – главы КФХ процедура подачи заявления осложняется необходимостью наличия согласия в письменной форме от всех членов КФХ. Однако банкротство главы КФХ - специфичный вопрос, в связи с чем останавливаться подробно на нем в этой статье не целесообразно.
Также, будучи предпринимателем и банкротясь по собственной инициативе, а также если такая инициатива исходит от конкурсного кредитора, работника, бывшего работника должника, необходимо не менее чем за 15 календарных дней до обращения в арбитражный суд, опубликовать уведомление о намерении обратиться с заявлением о признании должника банкротом на ЕФРСДЮЛ(единый федеральный реестр сведений о деятельности юридических лиц.). В отношении обычного гражданина никакой публикации о намерении не нужно.

Строгих требований к содержанию публикации нет, как правило, это выглядит как «такое-то лицо уведомляет о намерении обратиться в суд с заявлением о признании банкротом такого-то лица», однако для её размещения понадобится квалифицированная ЭЦП, аналогичную процедуру можно провести, обратившись к нотариусу, в этом случае ЭЦП не требуется.

Дополнительно уведомлять кредиторов отдельными письмами с момента опубликования сведений на ЕФРСДЮЛ не нужно, т.к. все кредиторы уже считаются уведомленными.

2) Этап работы в процедуре

Налоговый вопрос

Традиционно считается, что в процедуре банкротства гражданина никаких, кроме имущественных, налогов платить не нужно, так как доходы гражданина от продажи имущества, подлежащего реализации, в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации не облагаются НДФЛ. И кажется, что всё однозначно.

Однако случаются ситуации, что помимо дохода от продажи имущества, бывший предприниматель, находясь в процедуре банкротства, получает доход, например, от сдачи в аренду принадлежащего ему недвижимого имущества. Решения о вопросе заключения таких договоров аренды обусловлены необходимостью обеспечения сохранности имущества и продиктованы необходимостью пополнения конкурсной массы за счет арендных платежей до момента продажи указанного имущества в процедуре.

Освобождены ли соответствующие поступления от налогообложения или нет?

Судебная практика по обозначенному вопросу исходит из того, что освобождение от налогообложения НДФЛ доходов предпринимателя, признанного банкротом, от сдачи в аренду имущества, налоговым законодательством не предусмотрено. Кроме того, поступающие от налогового агента (арендатора) денежные средства являются доходом предпринимателя (гражданина-должника) и могут быть направлены на погашение его задолженности перед кредиторами.

В свою очередь, если арендатор не является налоговым агентом либо же в силу каких-либо причин не рассчитал и не перечислил НДФЛ, то обязанность по расчету и уплате налога возлагается на гражданина-банкрота. А так как гражданин в процедуре реализации имущества своим имуществом распоряжаться не вправе, то обязанность по исчислению и уплате соответствующих налоговых платежей обоснованно ложится на финансового управляющего.

Вместе с тем, помимо доходов, которые способно приносить сдаваемое в аренду имущество, оно также требует и соответствующих вложений (оплата коммунальных платежей, ремонт, если обязанность возложена на арендодателя, размещение объявлений о сдаче такого имущества в аренду на профильных агрегаторах и т.д.). Возможно ли уменьшать налогооблагаемую базу на сумму расходов?

Конституционный суд полагает, что это возможно. Оставляя окончательное решение вопроса за федеральным законодателем, суд подчеркнул, что если до 1 января 2025 года им не будет внесено необходимых изменений в законодательство, то физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 % дохода, если они не могут подтвердить расходы документально. Указанное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования судебного акта КС РФ.

До этого, а равно в случае если изменения не будут внесены, доход не подлежит уменьшению на сумму расходов, и налог исчисляется из выручки.
Не ясным остаётся вопрос: а если налоговый орган не признал деятельность предпринимательской (либо не зафиксировал своевременно указанный факт), появится ли у лица право применять налоговый вычет или нет? Вероятно, вопрос получит своё разрешение на практике.

Таким образом, исчислять и уплачивать НФДЛ в банкротстве при фактическом продолжении занятии предпринимательской деятельностью нужно, однако вопрос с уменьшением налоговой базы на сумму понесённых расходов или 20 % отложен КС РФ до момента решения вопроса законодателем или до 01.01.2025 г.

К слову, законодателем это вопрос разрешен путем внесения изменений в НК РФ, которые вступают в силу с 01.01.25 г. – с 01.01.25 доходы могут быть уменьшены на сумму расходов.

Продажа имущества

Ранее законодатель разделял подходы к продаже имущества, используемого при ведении предпринимательской деятельности, и личного имущества гражданина-банкрота.

Однако с внесением в 2024 году поправок в Закон о банкротстве, порядок утверждения положения о реализации имущества, как гражданина, так и бывшего предпринимателя, был унифицирован: вне зависимости от того, использовалось имущество в предпринимательской деятельности или нет, положение о реализации утверждается собранием или комитетом кредиторов, либо залоговым кредитором, в случае, если имущество обременено залогом.

3) Этап завершения процедуры

Еще на этапе принятия решения об обращении в суд с заявлением о банкротстве необходимо понимание, будете ли вы банкротиться как ИП или как физическое лицо, так как одно из значимых различий проявляется только после завершения процедуры.

Последствием признания ИП банкротом является прекращение статуса ИП в момент введения процедуры реализации имущества, аннулирование лицензий предпринимателя и невозможность в течение 5 лет после завершения процедуры реализации либо прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Чтобы избежать указанного негативного последствия, есть выбор из двух путей: сложного – биться в суде, пытаться договариваться с кредиторами и, в случае, если договоритесь – заключить мировое соглашение, после заключения которого запрет на регистрацию в качестве ИП на вас распространяться не будет. Но также есть и простой путь: прекратить статус ИП по собственному заявлению, если приняли решение обратиться к процедуре банкротства или понимаете, что в ближайшее время это сделают ваши кредиторы.

Нюанс в том, что прекращение статуса ИП возможно даже при наличии долгов, в том числе по налогам и взносам. С прекращением статуса, безусловно, долги никуда не денутся, а просто перейдут в разряд личных обязательств гражданина. Указанное решение также позволит приостановить финансовые санкции и начисление взносов, не дожидаясь старта процедуры.

Также в банкротстве гражданина после завершения/прекращения процедуры запрещено занимать должности в органах управления юридического лица, иным образом участвовать в управлении юридическим лицом в течение 3 лет, а в банкротстве предпринимателя - в течение 5 лет. Иными словами, ответственность предпринимателя даже при освобождении его от имеющихся обязательств строже.

Резюмируем. Банкротство ИП принципиально не отличается от процедуры банкротства гражданина, но имеет следующие особенности:

1. Обязанность опубликовать заявление о намерении в ЕФРСДЮЛ;
2. Негативные последствия банкротства предпринимателя более жесткие, нежели для гражданина: запрет повторной регистрации в качестве ИП, более длительный срок невозможности занятия должностей в органах управления юридических лиц и т.д.

При этом, в случае получения дохода от сдачи в аренду какого-либо имущества банкрота либо получения иного дохода не от реализации имущества, он подлежит налогообложению как в случае, если лицо ранее имело статус ИП, так и при отсутствии такого статуса в принципе.