Отдельные аспекты применения упрощенной и патентной систем налогообложения

Выбор системы налогообложения (далее – «СН») - весьма важная составляющая в деятельности компании, потому как именно от применяемой СН зависит способ ведения бухгалтерского и налогового учета, график сдачи отчетности, размер, а также вид уплачиваемых налогов.

Итак, различают общий и специальные налоговые режимы. К последним относятся: упрощенная СН (УСН), патентная СН (ПСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Из перечисленных рассмотрим краткую характеристику УСН и ПСН.

УСН - упрощенная система налогообложения 

Созданные в установленном порядке и зарегистрированные организации и ИП направляют уведомление о переходе на УСН не позднее 30 дней с даты регистрации. Направление в инспекцию в порядке ст. 346.13 НК РФ указанного уведомления – обязательное условие. При этом важно подтвердить направление данного уведомления, в ином случае по умолчанию применяется ОСНО. Воля налогоплательщика на применение УСН не может подтверждаться подачей заявителем соответствующих налоговых деклараций и уплатой налогов по УСН (см. Постановление АС ВСО от 18.01.2017 по делу N А78-6503/2016).

При применении УСН налогоплательщик освобождается от оплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС (за некоторыми исключениями).

Работать на УСН предприниматели вправе до тех пор, пока доходы от бизнеса по УСН не превысят 150 млн. рублей. С 2017 г. повысился по УСН лимит стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете – до 150 млн. руб. Объектом налогообложения могут выступать доходы (6 %) или доходы, уменьшенные на величину расходов (15%). С целью максимально упростить налоговый учет и в случае, если имеются проблемы с подтверждением расходов, при переходе на УСН целесообразно выбрать объектом налогообложения «доходы». Так, если планируемая дата перехода на УСН 2018 год – следует учитывать доходы за 9 месяцев 2017 г., которые не должны превышать 112,5 млн. руб. без НДС (не учитываются доходы, по которым организация платила ЕНВД). Если организация уже применяет УСН – доходы за каждый год (включая авансы), начиная с 2017 г., не должны превышать 150 млн. руб.

В целях оптимизации налогообложения, организации, не отвечающие установленным критериям для применения УСН, могут прибегнуть к такому решению, как создание новых ООО с общим учредителем, но которые будут осуществлять самостоятельную реальную предпринимательскую деятельность. Тем самым установленные лимиты по каждой из компаний будут соблюдены. Предполагают ли указанные действия по разделению бизнеса на несколько независимых предприятий недобросовестное поведение в целях занижения налоговой базы? См. Постановление АС ЗСО от 06.04.2017 по делу N А81-2951/2016, в котором указано, что проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности. Если каждое общество осуществляло реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, договоры аренды заключались от собственного имени, каждое общество формировало свою клиентскую базу, несло расходы по обслуживанию недвижимого имущества<...>, кроме того, указанные общества не имели общего имущества, одних и тех же клиентов, результаты их предпринимательской деятельности не зависели друг от друга — то признаки недобросовестного поведения отсутствуют.

Вместе с тем существует и противоположная правовая позиция налоговых органов, основывающаяся на институте необоснованной налоговой выгоды. Во избежание возможных налоговых споров рекомендуем крайне внимательно относиться к любым формам оптимизации и дробления.

Помимо оборотов, право применения УСН ограничено по ряду видов деятельности (банки, страховщики, инвестфонды и пр.), по корпоративному составу (доля участия других юрлиц не должна превышать 25%), штату (не более 100 чел.) и имуществу (остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн.).

ПСН – патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. При применении ПСН налогоплательщик освобождается от оплаты НДФЛ, налога на имущество (в части дохода и имущества, участвующего в предпринимательской деятельности), НДС.

ПСН применяется в отношении определенных видов деятельности, например парикмахерские и косметические услуги, ремонт ювелирных изделий и др. (ст. 346.43 НК РФ). При применении ПСН предприниматель вправе привлекать наемных работников, при этом их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по ранее указанным видам деятельности (см. Закон Воронежской области от 28.11.2012 N 127-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями ПСН на территории Воронежской области»). 

Кроме того, предприниматель переводится на ОСНО в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения по причине неуплаты второго платежа по налогу в срок, то есть несоблюдение установленного срока уплаты налога в рамках ПСН влечет утрату налогоплательщиком возможности применения данного специального режима налогообложения независимо от субъективных причин, повлекших несвоевременную уплату указанного налога (см. Определение ВС РФ от 17.02.2017 по делу N А40-27037/2016).