Снижение налогового штрафа

Что такое смягчение налоговой ответственности и как её получить?

Правонарушения в сфере налогового права часто влекут не административное или уголовное наказание по КоАП и УК, а санкцию, предусмотренную самим налоговым кодексом. Такой вид ответственности имеет несколько важных для налогоплательщиков особенностей. Одна из таких особенностей – благоприятная система смягчения: при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом. При этом список оснований для смягчения является открытым, нужно лишь, чтобы налоговый орган или суд посчитал обстоятельство уважительным, руководствуясь своим внутренним убеждением.

Налоговый орган обязан устанавливать и учитывать смягчающие обстоятельства при рассмотрении материалов проверки или при выявлении иных нарушений. Их наличие напрямую влияет на размер назначаемого штрафа.

Как смягчающие обстоятельства влияют на налоговый штраф?

Как уже было указано выше, при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению как минимум вдвое по сравнению с суммой, установленной соответствующей статьей Налогового кодекса. Однако суд не может снизить налоговый штраф до нуля, поскольку это будет означать освобождение лица от ответственности за совершение налогового правонарушения. В рамках налоговой реформы 2026 года законодательно закреплён максимальный предел для снижения штрафных санкций за налоговые правонарушения – не более чем в 10 раз от суммы штрафа (изменения вступают в силу с сентября 2026 года). ФНС России также утвердит точный порядок расчёта смягчения ответственности.

Что признается смягчающим обстоятельством?

Перечень таких обстоятельств приведен в Налоговом кодексе. К ним относятся:

1. Совершение правонарушения из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
3. Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
4. Любые иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, сочтет смягчающими.

Первые три основания применяются к налогоплательщикам-физическим лицам, даже вопрос применения их к индивидуальным предпринимателям на практике является спорным. Однако в силу четвёртого пункта перечень обстоятельств является открытым, и практика выработала множество иных оснований, применимых в том числе к организациям.

Какие бывают основания для смягчения налогового штрафа?

Непоименованные основания можно разделить на три базовых группы.

Первые – это те, которые, как правило, возникают не по воле налогоплательщика и ухудшают его положение, делают его более уязвимым (тяжелое материальное положение налогоплательщика, введение против налогоплательщика или его отрасли санкций иностранными государствами, принадлежность к субъектам малого и среднего предпринимательства).

Ко второй группе относятся обстоятельства, связанные с самим правонарушением, его последствиями и предшествующей истории совершения налоговых правонарушений (совершение правонарушения впервые, самостоятельная уплата задолженности, отсутствие тяжких последствий правонарушения, большой объём запрошенных инспекцией документов в ходе проверки и т.д.).

Третья категория оснований представляет собой обстоятельства, свидетельствующие о важности, социальной значимости деятельности налогоплательщика (принадлежность к градообразующим предприятиям, занятие благотворительной деятельностью).

Первая группа оснований

Тяжёлое финансовое положение налогоплательщика, занимающегося предпринимательской деятельностью, обычно расценивается как обстоятельство, смягчающее налоговую ответственность. Однако в практике встречаются и другие случаи. Так, суд или налоговый орган могут и не учесть такое обстоятельство, поскольку налогоплательщик занимается предпринимательской деятельностью, которая является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, финансовые неудачи являются её частью и не могут расцениваться как смягчающее обстоятельство.

Финансовые трудности должны быть подтверждены документально. Для этого можно представлять в налоговую не только бухгалтерскую отчётность, но и любые другие документы, например, письма энергоснабжающих организаций о прекращении (приостановлении, сокращении) поставок налогоплательщику энергоресурсов. Введение в отношении налогоплательщика банкротных процедур или даже наличия угрозы банкротства может говорить о трудном финансовом положении организации.

Актуальным уже несколько последних лет основанием является введение иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ, российских ЮЛ и граждан. Суды и налоговые органы могут учесть это обстоятельство в качестве антикризисной меры в целях поддержания финансовой стабильности участника оборота, подвергшегося санкциям от иностранных государств. Для применения смягчения ответственности по такому основанию также требуется, чтобы введение санкций повлекло задокументированное ухудшение финансово-экономического положения бизнеса. Необходимо показать наличие причинно-следственной связи между санкциями и затруднениями для организации-налогоплательщика.

Достаточно благоприятна практика по смягчению ответственности для организаций-субъектов малого и среднего предпринимательства. В случае включения общества в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства суды и налоговые органы могут снизить налоговый штраф в 4 раза.

Вам необходима первичная консультация?

Вторая группа оснований

Во вторую группу мы выделили, грубо говоря, все основания, связанные с самим правонарушением и процессом привлечения к ответственности.

Для начала рассмотрим обстоятельство, на которое часто ссылаются привлекаемые к ответственности налогоплательщики – совершение правонарушения впервые. Это обстоятельство активно применяется, к примеру, при привлечении к административной ответственности. Но практика по снижению налоговой ответственности неоднозначна. Так, некоторые суды учитывают совершение правонарушения впервые и снижают ответственность. При отказе в снижении штрафа суды чаще всего говорят о том, что совершение налогового правонарушения впервые не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку повторность аналогичного правонарушения рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность.

Налоговая добросовестность также не признается обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, поскольку она является обязанностью налогоплательщика.

Такие обстоятельства, как признание правонарушителем вины или факта правонарушения, незначительная просрочка перечисления налога, отсутствие умысла на совершение правонарушения, несоразмерность штрафа тяжести правонарушения (малозначительность) оцениваются судами неединообразно и подвергаются широкому усмотрению. Здесь трудно говорить о каких-то общих принципах применения снижения ответственности. Суды также изредка учитывают технический сбой как основание смягчения, но для этого требуется документальное подтверждение. Тем не менее, если есть подозрения о наличии таких неоднозначных оснований, стоит пробовать заявлять о них, поскольку всегда есть вероятность их применения судом или налоговой.

Некоторые налогоплательщики заявляли в судах, что оплатили задолженность самостоятельно, однако в этом вопросе важно понимать, что уплата налогов (пени) является основанием для применения положений о смягчении ответственности только в случае, когда указанная уплата произведена до того, как о факте неуплаты стало известно налоговому органу. Самостоятельное выявление и исправление ошибок в декларации может являться основанием для смягчения ответственности при неполной уплате налога.

Более-менее однозначно суды оценивают большой объём истребованных инспекцией в ходе проверки документов при привлечении к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, здесь вероятность получить снижение налогового штрафа высока и о таком обстоятельстве точно стоит заявить.

Третья группа оснований

Посмотрим, какие встречаются обстоятельства, свидетельствующие о социальной значимости деятельности организации.

Одним из оснований, свидетельствующих о социальной значимости организации, может являться принадлежность к градообразующим предприятиям. В современном российском законодательстве не закреплено единого определения термина «градообразующее предприятие». Частный случай такого определения содержится в законодательстве о банкротстве, которое трактует понятие «градообразующая организация» следующим образом: «градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта». В законе содержится оговорка, что указанное определение применяется в целях Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Увеличение налоговых поступлений в бюджет может говорить о социальной значимости деятельности налогоплательщика и влечь снижение налогового штрафа.

Иногда суды и налоговые органы учитывают социальные риски взыскания налогового штрафа в полном объёме (образование признаков банкротства и приостановки деятельности, а также негативные последствия для работников, проживающих в закрытом административном территориальном образовании в связи со сложностями в обеспечении рабочими местами).

Другим основанием для смягчения ответственности является благотворительная деятельность налогоплательщика. Суды при соблюдении определённых условий активно учитывают её, решая вопрос о снижении штрафа. Проанализировав арбитражную практику, мы выявили следующие условия для такого снижения.

Во-первых, как бы это ни было очевидно, предполагается, что деятельность является благотворительной, то есть добровольной и не предусмотренной нигде в качестве обязанности. Так, один из судов отклонил ссылки налогоплательщика на занятие посадкой деревьев в рамках благоустройства города. Такая деятельность, с одной стороны, является добровольным действием, имеющим социально ориентированный характер, но, с другой стороны, возлагается на всех хозяйствующих субъектов в пределах населенных пунктов, где ими осуществляется деятельность, как обязанность по участию в благоустройстве территории.

Во-вторых, благотворительная деятельность должна быть не разовой, а вестись регулярно на протяжении нескольких лет. Например, суд не принял во внимание заявление о занятии благотворительностью, поскольку организация начала заниматься ею лишь за год до проведения проверки и привлечения к ответственности. Налогоплательщику необходимо доказать, что деятельность велась на протяжении нескольких лет, предшествующих проверяемому периоду (5-7 лет). В другом деле налогоплательщику было отказано в снижении ответственности, поскольку он сделал пожертвования уже после вынесения акта налоговой проверки, что может свидетельствовать о создании налогоплательщиком формальных оснований, которые были использованы лишь в целях смягчения размера налоговых штрафных санкций.

В-третьих, платежи должны быть задокументированы. Например, хорошо, если в платежных поручениях будет указана цель – благотворительная деятельность. Акты приёма-передачи продукции, передаваемой в качестве благотворительности, должны быть надлежаще оформлены, содержать номера, даты и все необходимые реквизиты.

У многих предпринимателей может появиться вопрос, а влияет ли сумма денежных средств, затраченных на благотворительность, на решение суда. Прямой ответ на этот вопрос был дан в решении Девятого арбитражного апелляционного суда, подтверждённым в следующей за ней кассационной инстанции. Так, 9ААС указал, что смягчающим обстоятельством является сам факт активного участия в жизни региона, в том числе посредством благотворительной деятельности, при этом размер внесенных взносов не имеет значения. Указанный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой: «доводы налогового органа о том, что осуществление Обществом благотворительной деятельности не может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства с учетом размера благотворительных взносов и размера произведенных доначислений по налогу, пени и штрафам, ввиду характера совершенного налогового правонарушения и размера ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации, отклоняются судом как необоснованные».

В другом решении по поводу получения необоснованной налоговой выгоды крупной нефтяной компанией было указано, что за 2020 г. она перечислила 272 968 097 руб. в качестве благотворительности, что было оценено, как активный вклад в благосостояние области благодаря своей благотворительной деятельности и поддержке некоммерческих организаций. При этом размер чистых активов, согласно бухгалтерской отчётности, за этот год составил 41.886 млрд. руб. Таким образом, доля средств, выделенных на благотворительность, по отношению к чистым активам составила 0,65%. По поводу суммы, затрачиваемой на благотворительность, можно лишь дать рекомендацию о том, чтобы благотворительность была справедливо соразмерной величине компании. При этом это условия является скорее второстепенным и не так сильно влияет на оценку суда.

Подытожив, благотворительная деятельность должна:

• Быть системной и регулярной;
• Предшествовать совершению правонарушения;
• Быть зафиксирована в платёжной и иной документации;
• Быть добровольной, не являться выполнением предусмотренной законом обязанности. 

Соблюдение этих условий будет означать, что вы занимаетесь реальной благотворительностью, что, согласно сложившейся судебной практике, говорит о социальной значимости вашей организации и влечёт снижение налоговой санкции.

Вам необходима первичная консультация?

Что делать, если смягчающие обстоятельства не были учтены?

Что делать, если смягчающие обстоятельства не учтены налоговым органом или учтены не в полном объёме в ходе проведения проверки и вынесения акта?
Если в акте проверки инспекция не отразила смягчающие обстоятельства или, по мнению налогоплательщика, учла их не в полной мере, он вправе подать ходатайство о снижении налогового штрафа.

Срок для подачи ходатайства:

• 1 месяц с момента получения акта выездной или камеральной проверки.
• 1 месяц с момента получения акта о выявленном правонарушении.

Ходатайство о снижении налогового штрафа подается в тот же налоговый орган, который проводил проверку или выявил нарушение. В случае если налоговый орган не удовлетворит ходатайство, налогоплательщик может оспорить акт налоговой, подав жалобу в вышестоящий налоговый орган или заявление в суд. Ходатайство составляется в свободной форме.

В ходе оспаривания решения налогового органа в суде в порядке административного судопроизводства также можно заявить о неучтённых налоговым органом обстоятельствах, смягчающих ответственность. Основания смягчения ответственности в судебном и административном порядке (при подаче ходатайства в налоговый орган) одинаковы, они регулируются одними и теми же нормами.