Соотношение НДС и цены договора

Представьте ситуацию: вы заключили договор на поставку оборудования на сумму 1 200 000 рублей. В тексте соглашения четко зафиксирована итоговая цена, однако нет ни слова о НДС. Спустя время, получив счет от поставщика, вы видите сумму в 1 464 000 рублей, в том числе НДС - 264 000 рублей. Возникает вопрос: законно ли это? Не пытаются ли вас заставить заплатить больше, чем вы договаривались?

Подобные коллизии – не редкость в деловой практике. На первый взгляд вопрос кажется техническим: всего-то нужно корректно оформить счет-фактуру и распределить суммы. Но на деле за ним скрываются серьезные правовые последствия:

• кто должен нести налоговое бремя?
• можно ли требовать доплаты, если ставка НДС изменилась?
• можно ли требовать увеличения цены договора, если поставщик стал плательщиком НДС?
• как трактовать отсутствие в договоре ссылки на НДС – означает ли это, что налог уже включен в стоимость?

Проблема состоит в том, что и налоговое, и гражданское законодательство определяют лишь общие ориентиры. Конкретные правила игры формируются судебной практикой с учетом сформированных позиций высших судебных инстанций.

В данной статье мы разберем:

• как правильно формулировать условия о цене в договоре, чтобы избежать споров;
• какие аргументы принимают суды при разрешении конфликтов;
• как изменения налогового законодательства влияют на уже заключенные сделки.

Но для начала разберемся в правовой природе налога на добавленную стоимость.

НДС – косвенный налог, который включается в стоимость товаров, работ и услуг. Он рассчитывается как процент от добавленной стоимости продукта – разницы между выручкой продавца и его затратами на производство. Экономическим источником НДС являются расходы покупателя и потребителя, а не продавца. В противном случае, НДС практически не отличается от налога на прибыль.

Таким образом, с учетом правовой природы НДС, бремя его уплаты должно ложиться на конечного покупателя и потребителя, а не на продавца. Но всегда ли данный принцип соблюдается? Или судебная практика выработала иной подход?

Вернемся к вступлению и ответим на вопрос: если в договоре отсутствует указание на НДС, считается ли, что налог уже заложен в цене договора? Или поставщик вправе предъявить его дополнительно?

Согласно налоговому законодательству, действующему до конца ноября без каких-либо оговорок, продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене.Указанное полностью соответствует правовой природе НДС как косвенного налога. И судебная практика поддерживала такой подход, разрешая в пользу продавцов товаров (работ, услуг) споры о взыскании с покупателей не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие НДС.

Вам необходима первичная консультация?

Однако в дальнейшем правоприменение изменилось. Не последнюю роль в этом сыграли противоречия между публичным и частным. Дело в том, что, согласно гражданскому законодательству, цена договора определяется соглашением сторон, одностороннее ее изменение не допустимо. Публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством, а покупатель товаров (работ, услуг) в данных отношениях не участвует.

Уже в 2014 году ВАС РФ дал разъяснения, актуальные и в настоящее время: если в договоре нет прямого указания, что цена не включает НДС, судам следует исходить из того, что НДС уже учтён в цене договора, при этом налог выделяется расчётным методом.

Данному правилу следовал и Арбитражный суд Уральского округа, указав при рассмотрении одного из дел, что при отсутствии оговорки «без НДС» налог считается включенным в цену. И Пленум Верховного суда Российской Федерации, вынося постановление от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128. Верховный суд Российской Федерации определил, что ремарка «без НДС» в договоре является специальной оговоркой, стороны договорились считать, что обозначенная ими цена налог не включает, и он при необходимости будет исчислен сверх этой цены и предъявлен покупателю.

Минфин России в своем письме от 25.09.2023 вторит сложившейся судебной практики.

Следовательно, актуальное на сегодняшний момент правило можно сформулировать следующим образом: если стороны не согласовали, что цена не включает НДС, покупатель не обязан доплачивать налог сверх указанной суммы, продавец, не выделивший НДС в договоре, рискует уплатить налог из собственной прибыли.

Вывод: необходимо внимательно формулировать условия договора, закрепляющие положения о его цене.

В частности, положение о том, что «Цена составляет 1 200 000 руб.» означает, что сумма НДС уже включена в стоимость: сумма без НДС – 983 606,53 руб., НДС 22% - 216 393,44 руб.

Положение о том, что «Цена составляет 1 200 000 руб. без НДС», как правило, свидетельствует о том, что НДС уплачивается сверх цены: сумма без НДС – 1 200 000 руб., НДС 22% - 264 000 руб.

Но есть исключение: если цена договора является твердой. Как правило, в таком случае речь идет о контрактах, заключенных в порядке Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 05.04.2013 №44-ФЗ. В связи с изложенным рекомендуется использовать следующую формулировку: «Цена составляет 1 200 000 руб. без учета НДС. НДС начисляется сверху по действующей на момент подписания акта оказанных услуг/на момент отгрузки ставки налога».

Налоговая реформа 2026 года, изменения в налоговом законодательстве 2025 года породили множество вопросов, в том числе и в отношении НДС: как быть с «длящимися» договорами при изменении ставки НДС? Или возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате НДС? А если налогоплательщик, напротив, утрачивает обязанность по уплате НДС, например, в результате банкротства или перехода на УСН и недостижении лимита?

Налоговый кодекс Российской Федерации, как известно, не предусматривает автоматического пересмотра цены из-за изменения ставки НДС или возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате НДС.

В связи с чем до апреля 2024 года действовало общее правило, сформированное судами вышестоящих инстанций: возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора либо предусмотрена нормативными правовыми актами. А изменение налогового статуса продавца не влечет автоматического пересмотра цены соглашения, заключенного между сторонами. Например, в рамках дела № А40-162092/2021 суды не приняли во внимание доводы арендатора о необходимости снижения арендной платы в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ и утратой арендодателем статуса плательщика НДС, указав на отсутствие в договоре порядка изменения арендной платы в случае изменения ставки НДС.

А в апреле 2024 года Верховный Суд Российской Федерации принял определение, изменившие судебную практику. В частности, он указал, что в случае изменения налогового законодательства, не касающиеся экономико-правовой природы платежа и распределения бремени его уплаты, то, по общему правилу, цена, не включавшая НДС, должна быть увеличена на сумму налога. Однако в ситуации, когда уплата НДС возлагается на продавца (исполнителя) в связи с неверной квалификацией сделки, изменение цены возможно, только если это предусмотрено соглашением или нормативно-правовыми актами.

Руководствуясь позицией Верховного Суда Российской Федерации, Арбитражный суд города Москвы признал правомерным доначисление поставщиком суммы НДС в размере 5% в связи с изменением налогового законодательства. Именно позицией Верховного Суда Российской Федерации руководствовался Арбитражный суд Северо-Западного округа, отменяя судебные акты судов нижестоящих инстанции об отказе во взыскании задолженности по договору субаренды земельных участков в виде суммы НДС.

Указанное правовое регулирование действовало до конца ноября 2025 года, вплоть до признания Конституционным судом Российской Федерации пункта 1 статьи 168 НК РФ во взаимосвязи с другими нормами, частично не соответствующим Конституции РФ.

Так же Конституционный Суд Российской Федерации, в котором до внесения законодательной определенности установил следующий порядок распределения НДС в отношении длящихся договоров при условии отсутствия в них условий о распределении рисков увеличения НДС.

По общему правилу, в договорах с участием организаций и физических лиц, которые ведут предпринимательскую деятельность, необходимость доплаты при повышении НДС зависит от возможности покупателя принять НДС к вычету.

Ситуация 1: в случае, если покупатель не имеет права вычесть дополнительно предъявляемый НДС (то есть входящий НДС относится на затраты), то продавец может взыскать доплату в размере половины исчисляемого к уплате налога, но при условии, что покупатель отказался изменить или расторгнуть договор.

Таким образом, для получения доплаты продавец сначала должен предложить изменить или, если применимо, расторгнуть договор и только потом он получает право требовать доплаты в суде, если покупатель не принял это предложение, и только в пределах половины возросшего бремени НДС (например, 1% цены при росте ставки на 2 или 11% цены при отмене льготы и применении общеустановленной ставки).

При рассмотрении спора требование подлежит удовлетворению, если продавец докажет имущественные потери от увеличения бремени уплаты НДС.

Ситуация 2: в договорах с участием физических лиц (потребителей): доплата невозможна, если она не предусмотрена договором.

Ситуация 3: в отношении контрактов, заключаемых в процедурах закупки для государственных и муниципальных нужд (за счет бюджета): применяется законодательство о закупках.

Следовательно, Конституционный Суд Российской Федерации скорректировал позицию Верховного Суда Российской Федерации, поровну распределив между сторонами бремя уплаты НДС в ситуации, при которой покупатель не имеет возможности принять налог к вычету.

Алгоритм действий для продавца/поставщика или арендодателя при отсутствии в длящихся договорах специальных условий о распределении рисков увеличения ставки НДС:

1. Проверьте договор: есть ли условие о последствиях утраты НДС;
2. Если нет — попробуйте договориться о заключении дополнительного соглашения;
3. В случае спора обратитесь в суд с иском об изменении цены на основании ст. 451 ГК РФ, доказав:

• существенность изменения обстоятельств;
• причинно‑следственную связь между утратой НДС и убытками.

В отношении заключаемых договоров рекомендуем заранее включить в текст положения, снижающие негативные финансовые последствия, связанные с увеличением налогового бремени.

Как показывает практика (и не только налоговых споров) ответственный и грамотный подход к формированию условий договора с контрагентами – залог успеха в возможных спорах с ними, а также дополнительная защита при изменении отечественного законодательства.

Вам необходима первичная консультация?

Юридическая компания «Центральный округ» может сопроводить не только процесс по подготовке договоров, но и представить Ваши интересы в преддоговорных переговорах, и в судебных спорах.