Зачет переплаты без заявления возможен

Второй раз за четыре года до СКЭС ВС РФ дошло дело общества с ограниченной ответственностью «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» (№ А43-21183/2020). ВС РФ признал возможным зачет переплаты в счет погашения задолженности по НДС без заявления налогоплательщика. Дело комментирует юрист налоговой практики Анна Калачева.

Так, в 2019 году по результатам выездной налоговой проверки организацию уличили в применении схемы «дробления» бизнеса, в связи с чем были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Первоначально, отправляя дело на новое рассмотрение, ВС РФ исходил из того, что суммы налогов, уплаченные участниками схемы должны быть учтены при определении налоговых обязательств по ОСНО, а также пеней и штрафов, доначисляемых налогоплательщику – организатору разделения бизнеса. Иными словами, коллегия указала на необходимость применения налоговой реконструкции.

При новом рассмотрении суды приняли во внимание, что сумма уплаченного налога по УСН полностью погасила доначисленный налог на прибыль организаций, а также частично доначисленный НДС, в связи с чем пришли к выводу об отсутствии оснований для исчисления пеней и привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога на прибыль. В то же время, по отношению к НДС начисление пеней и штрафа на полную сумму недоимки, существующей на день принятия решения по ВНП, признано правомерным. Основанием для формирования указанного вывода являлось непредставление налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения налоговой обязанности. При отсутствии выраженной воли налогоплательщика наличие переплаты по одному из видов налога само по себе не свидетельствует об отсутствии просрочки исполнения обязательств по НДС.

Вновь направляя дело на новое рассмотрение, СКЭС ВС РФ признала ошибочным выводы судов трех инстанций о допустимости самостоятельного проведения инспекцией зачета уплаченных «участниками схемы» налогов только в счет уплаты налога на прибыль налогоплательщиком – организатором, а также напомнила о правовосстановительном характере пеней.

«В указанном определении коллегия признала возможным зачет переплаты в счет погашения задолженности по НДС без соответствующего заявления налогоплательщика», - отмечает юрист налоговой практики Калачева Анна.

По словам Анны, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации, а неучтенный остаток в результате зачета частично погасил сумму доначисленного налога на добавленную стоимость, начисление пеней и штрафа по НДС из размера недоимки, существующей на день принятия решение по ВНП, явно противоречит компенсационному характеру пеней, а также штрафу как мере налоговой ответственности.. 

Ссылка на судебный акт