Формы финансовой помощи ООО от участников: плюсы, минусы, риски

Зачастую случается так, что бизнесу не хватает собственных средств на свое развитие. Для этого требуется привлекать различные источники финансирования. Как правило, первое, что приходит на ум – это финансовая помощь от учредителя. Как ее правильно получить, не нарваться на налоги и защититься от оспаривания? Попытаемся разобраться в настоящей статье.

Возвратные и невозвратные инвестиции

Первое, с чего нужно начать участнику, это определиться, на каких условиях он готов провести финансирование. Готов ли он отдать суммы в общество навсегда, либо все-таки хочет иметь гарантии возвратности инвестиции. А возможно, не просто возвратности, а еще и возвратности с дополнительной прибылью.

Если вопрос возвратности имеет для участника ключевое значение, то стоит воспользоваться таким механизмом финансирования, как заем от учредителя. Эта конструкция пользуется популярностью, т.к. она максимально проста в реализации и не влечет никаких налоговых последствий.

Так, для заемного финансирования от участников достаточно заключить в письменной форме договор и осуществить безналичный перевод на расчетный счет организации.

С точки зрения налогов, на суммы займа не начисляется НДС. Единственное исключение – заем в форме товарного кредита. То есть, когда на условиях возвратности Обществу передаются не деньги, а имущество, определяемое родовыми признаками (гвозди, мука, листы металла и т.д.). В случае товарного кредита операция по передаче имущества подлежит обложению НДС, на это неоднократно обращало внимание Министерство финансов РФ в своих письмах.

Также факт получения займа не отражается в доходах общества при расчете налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации.

Простота реализации и освобождение от налогообложения – это, конечно, хорошо. Однако у данной формы финансирования есть достаточно большой минус – участник может лишиться гарантии возвратности своих инвестиции в случае попадания компании в процедуру банкротства.

Во-первых, требования участников о возврате суммы займа от компании-банкрота могут быть понижены в очередности удовлетворения. То есть имущества компании может попросту не хватить для возврата сумм финансирования учредителю. ВС РФ уже не однократно высказывался по данному вопросу, отмечая, что участники недобросовестно используют конструкцию займа, прикрывая ею фактическую докапитализацию компании. То есть в ситуации, когда общество реально нуждается в финансировании, участники используют не безвозвратные формы, а займы, в некоторых случаях даже процентные. По мнению судов, это не соответствует разумному ведению хозяйственной деятельности.

Во-вторых, в спорах о взыскании участником суммы займа с общества суды применяют повышенный стандарт доказывания. То есть на займодавцев-учредителей возлагается обязанность не только предоставить документы, оформляющие передачу займа (все документы обязательно должны быть в оригиналах, а переводы предпочтительно на расчетный счет), но и доказать реальную финансовую возможность участника передать данные суммы. Завышенный стандарт доказывания порой приводит к тому, что учредители получают отказы в удовлетворении своих исковых требований.

Таким образом, финансирование в форме займа не всегда свидетельствует о наличии у займодавца гарантий возвратности сумм, поскольку зачастую их переквалифицируют в невозвратные формы финансовой помощи. Далее предлагаем рассмотреть их плюсы и минусы.

Подробнее о невозвратных инвестициях

К невозвратным формам финансирования ООО можно отнести: увеличение уставного капитала и внесение вклада в имущество общества.

Разница между указанными формами заключается в следующем:

1. При увеличении уставного капитала может не только измениться номинальная стоимость долей и уставный капитал в целом, но и состав участников, а также процентное соотношение долей между ними. Например, в обществе с двумя участниками с долями по 50 % номинальной стоимостью 5000 рублей каждая принято решение об увеличении уставного капитала одним из участников на сумму 10 000. В результате процедуры уставный капитал общества будет равен 20 000 рублей, а соотношение долей между участниками – 25% на 75%. Финансирование же через вклад в имущество никоим образом размер уставного капитала не затрагивает, а также не может повлиять на изменение соотношения долей между участниками.
2. Решение об увеличении уставного капитала всегда принимается в присутствии нотариуса. В подтверждение данного факта выдается соответствующее свидетельство. Вклад в уставный капитал может быть оформлен решением в простой письменной форме при условии, что уставом предусмотрен иной порядок подтверждения (например, простановка на протоколе подписей всех участников общества).
3. В качестве вклада в уставный капитал при увеличении можно вносить любое имущество: деньги, ценные бумаги, имущественные права и т.д. А вот перечень объектов, вносимых в имущество общества, зависит от положений устава ООО. Если устав не содержит правил внесения вклада в имущество, то в качестве вклада участниками могут быть переданы только денежные средства. Расширить этот перечень можно только специальным пунктом устава, в котором подробнее расписать перечень объектов, передаваемых во вклад.
4. Порядок внесения вклада в уставный капитал регламентируется законом, а вот внести вклад в имущество общества без специального раздела устава не получится. Следовательно, если перед вами задача на невозвратных началах, без налогов, без изменения долей участия профинансировать общество, то предварительно нужно внести в устав порядок такого финансирования. А затем уже приступать непосредственно к оплате.

Таким образом, возможности невозвратных инвестиций значительно шире в сравнении с заемными, т.к. можно профинансировать общество не только деньгами, но и иным имуществом.

С точки зрения налога на прибыль невозвратные формы финансирования, рассматриваемые в настоящей статье, не являются доходом общества, а следовательно, не могут быть учтены в формуле при расчете налоговой базы при исчислении налога на прибыль, если компания на общей системе налогообложения. Также, если компания применяет УСН 6%, вложенные средства не будут формировать налогооблагаемый доход компании.

Что касается НДС, то вклад в уставный капитал имеет преимущество над товарным кредитом, т.к. он не признается операцией по реализации товаров. Применительно к уставному капиталу об этом прямо указано в законе. А вот применительно к вкладу в имущество существуют отдельные разъяснения Минфина России, где указано, что вклад в имущество не относится к перечню необлагаемых НДС операций.

Если вдруг участник передумал и захотел вернуть инвестиции, вложенные в виде невозвратных форм, то, к сожалению, эта операция обречена на провал.
Так, в одном деле, рассмотренном ВС РФ, был внесен вклад в имущество АО, в последующем акционер и общество подписали соглашение о расторжении договора о внесении вклада. В добровольном порядке вклад возвращен не был, что стало основанием для обращения в суд. Суд отказал в удовлетворении требования, т.к. недопустимо через расторжение прекращать исполненное обязательство.

Таким образом, действующее законодательство знает много способов оказания помощи участником своей компании. Взвесив все за и против, всегда можно выбрать тот, который подходит именно вашей компании.