Налоговые последствия нерыночных цен сделки

Поводом для написания данного текста послужило обращение нашего клиента – ему удалось согласовать с продавцом хорошую цену покупки, которая явно была меньше средней по рынку. В связи с этим он заинтересовался: не будет ли у такой заниженной цены подозрений со стороны налоговой и каких-либо доначислений? И этот вопрос за последнее время был услышан нами далеко не в первый раз, а потому мы поняли, что он вызывает интерес и требует освещения.

Вправе ли налоговый орган контролировать цены ваших сделок с контрагентами? Если да, то когда?

Налоговый кодекс прямо предусматривает, что для целей исчисления налогов учитывается та цена, которую стороны указали в тексте соглашения, такая цена предполагается рыночной.

Контроль за соответствием ценообразования по сделке рыночным ценам может производиться налоговым органом лишь в строго определенных случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) сделкам;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении цены более чем на 20 % в любую из сторон в сравнении с иными сделками налогоплательщика по однородным товарам в течение непродолжительного периода времени.

Необходимо обратить внимание на то, что само по себе несоответствие цен рыночным не может быть самостоятельным предметом камеральной или выездной проверки. Но в то же время может иметь существенное значение при проведении проверок по другим фактам – например, получения необоснованной налоговой выгоды, в случае выявления которой налогоплательщика ожидает доначисление налога на прибыль, уплата пени и штрафа.

Поэтому можно говорить о том, что по общему правилу налоговый орган не проверяет соблюдение рыночных цен по сделкам, если речь не идет об особых видах сделок – например, контролируемых сделках.

Сразу необходимо оговориться, что Налоговым Кодексом предусмотрен особый механизм контроля за сделками между взаимозависимыми лицами, установлены определенные виды таких сделок и их финансовые критерии. Контроль таких сделок производится на уровне ФНС России, а не территориальных органов.

О самостоятельном контроле сделок между взаимозависимыми лицами и критериях такого контроля, в т.ч. нерыночных ценах, ранее уже упоминалось нами в отдельном материале.

Однако в настоящем материале нами будут затронуты те сделки, которые по умолчанию не являются контролируемыми и о возможном проведении проверок по которым налогоплательщик не всегда догадывается.

Стоит помнить, что существенное занижение рыночной стоимости товара, работы или услуг – один из признаков необоснованной налоговой выгоды, по которым ФНС проверяет налогоплательщиков.

Именно поэтому нерыночные цены мониторятся инспекциями ФНС России не сами по себе, а в контексте соблюдения бюджетных интересов: например, завышение реальной цены сделки может привести к получению налогового вычета в повышенном размере, занижение цены сделки может привести к уплате налогов в недостаточном размере.

То есть внимание налогового органа к нерыночным ценам сделок приковано в качестве доказывания одного из признаков наличия необоснованной налоговой выгоды.

Какие сделки подозрительны для налогового органа?

Наиболее привлекают внимание налогового органа сделки между взаимозависимыми лицами, т.е. лицами, которые оказывают влияние на условия деятельности другого лица. Для юридических лиц взаимозависимыми считаются те организации, которые прямо или косвенно участвуют в других организациях в размере свыше 20% долей.

Аренда

Например, сдача в аренду помещений взаимозависимым лицам, применяющим специальный налоговый режим, по существенно заниженной от рынка цене. Такие соглашения с отклонением ставки аренды от сложившейся в данном населенном пункте по конкретному виду недвижимости вызовут не только подозрения при проведении проверки, но и доначисления по налогам, пени и штрафам. Например, в одном из судебных дел общество столкнулось с доначислением свыше 9 млн рублей по причине передачи в аренду коммерческой недвижимости взаимозависимым лицам по существенно сниженной цене (по договорам – 2,2 млн рублей, по рынку – 11,9 млн рублей) в отсутствие на то экономических причин. Налоговый орган установил, что такое поведение позволило занизить величину операций по реализации услуг и доходы от сдачи в аренду недвижимости.

Купля-продажа

Купля-продажа с отклонением в рыночной цене также приведет к доначислению налога, независимо от того, речь о движимом или недвижимом имуществе:

1. Общество привлечено к ответственности в связи с занижением налоговой базы по налогу вследствие продажи здания и газопровода по заниженной цене. Ссылки общества на многочисленное число особенностей объектов, уменьшающих их цену, не были приняты судами во внимание: общество ссылалось на отсутствие доступа к зданию из-за разбитой грунтовой дороги, отсутствие парковки, расположение в трех санитарно-защитных зонах и вблизи от взрывопожароопасных объектов, обременение арендой, недопустимое техническое состояние здания.
   Казалось бы, все эти факторы должны быть учтены судами при оценке доводов налоговой инспекции и представленных ей заключений экспертов. Однако отсутствие ходатайства общества о назначении судебной оценочной экспертизы привело к тому, что суд принял во внимание представленные заключения экспертизы со стороны налогового органа. Суды отметили, что объекты были реализованы по цене, которая была в несколько раз ниже рыночной стоимости, были проданы взаимозависимому контрагенту, применяющему УСН и не заинтересованному в отражении реальной рыночной стоимости объектов. Такое процессуальное упущение привело общество к закономерному итогу: доначисление налога на прибыль, пени, штраф.

2. Продажа обществом транспортных средств учредителю или его супругу по заниженной стоимости также будет расценено налоговой инспекцией и судом как получение необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль. Очевидная продажа авто по 1000 рублей без явных на то причин – красный маркер необоснованной налоговой выгоды.

Всегда ли отклонение от рыночной цены повлечь доначисление налога или отказ в вычете по НДС?

Нет, очевидно, что не всегда цены на товары должны быть одинаковыми, на их формирование может влиять целый ряд факторов: спрос, логистика, маркетинговые акции, ограниченное число товара.

Например, продавцу строительного песка и глины удалось признать незаконным решение налоговой инспекции о доначислении налога по мотиву получения необоснованной налоговой выгоды. Суд отметил, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.).

Между тем в рассмотренном судами случае сделки по пескам были меньше рыночного уровня на 54-61%, что не является многократным и обосновывается объемами закупки – ни один из контрагентов не приобретал такое количество товара, следовательно, в закупках с ними использовалась более высокая цена.

Аналогичным образом сложилась судебная практика в части проверки обоснованности получения вычетов по НДС: приобретение импортного сырья по завышенной стоимости при уплате в бюджет НДС не может влечь признание в действиях необоснованной налоговой выгоды и отказ в возмещении НДС.

Таким образом, переживания налогоплательщиков по поводу отклонения цен сделки от рыночных могут иметь под собой почву только в том случае, если речь идет о контролируемых сделках или сделках, по которым может быть сделан вывод о необоснованной налоговой выгоде. Последнее может быть вменено налогоплательщику лишь при совокупности признаков, подтверждающих отсутствие деловой цели у сделки.

Рассмотренная судебная практика подтверждает необходимость контроля за сделками с аффилированными лицами и лицами, находящимися на специальных режимах налогообложения – с такими лицами следует избегать завышенных или заниженных цен без явной на то причины. Обратное может привести к доначислению налога и крупных штрафных санкций.

При необходимости консультирования по налоговому структурированию сделки Вы всегда можете обратиться к юристам налоговой практики юридической компании «Центральный округ», которые помогут грамотно оценить налоговые последствия сделки и правильно выстроить взаимодействие с контрагентами.