Личный фонд: цели создания и налогообложение

Что представляют собой «личные фонды»?

Институт «личных фондов» (далее также «ЛФ») был интегрирован в Гражданский кодекс РФ в 2021 году. Эта унитарная некоммерческая организация призвана осуществлять управление имущественным комплексом физического лица, переданным как при жизни, так и посмертно. Минимальный порог стоимости передаваемого имущества установлен на уровне 100 млн. руб.

Общие положения о личных фондах, порядок создания и деятельности, ранее уже упоминалось нами в отдельном материале. Однако в настоящем материале нами будут затронуты и подробно раскрыты вопросы целей создания личных фондов, их налогообложения и освещены поправки в Гражданский кодекс РФ, касающиеся деятельности личных фондов, которые вышли в августе 2024 года.

Учреждение данной организации может быть инициировано самим физическим лицом или нотариусом post mortem. Во втором сценарии структура создается согласно завещанию и квалифицируется как «наследственная». Временные рамки функционирования могут быть ограничены или бессрочны.

Основателем признается физическое лицо или супруги, создавшее (-ие) организацию при жизни или предусмотревшее её учреждение в завещательном распоряжении. Переданное имущество трансформируется в собственность структуры, исключая дальнейшие притязания учредителя. Сфера деятельности может охватывать предпринимательскую активность, соответствующую уставным целям, участие в хозяйственных обществах или их создание, а также реорганизацию с учетом законодательных ограничений.

Положения учредительных документов могут включать в себя переход имущества фонда к определенным выгодоприобретателям при возникновении оговоренных ситуаций. Возможность обретения имущества может быть также предоставлена «отдельным группам индивидов из неограниченного множества» (по родовым признакам). В роли бенефициаров могут выступать различные субъекты, исключая коммерческие структуры. Учредитель не может быть одновременно выгодоприобретателем, если иное не предусмотрено в уставных документах.

Приведу примеры ситуаций, в которых возможно предусмотреть выплаты выгодоприобретателям:

• ежемесячные/ежеквартальные/ежегодные выплаты;
• разовые выплаты по случаю жизненных событий: лечение, рождения ребенка, поступление в ВУЗ, компенсация за приобретенное жилье;
• оплата жилья, медицинских и образовательных услуг;
• передача имущества, акций при выполнении выгодоприобретателем определенных условий;
• передача всего или части имущества ЛФ в случае смерти учредителя;
• иные ситуации.

Таким образом, данный институт представляет собой механизм управления имуществом, открывающий новые возможности в сфере распоряжения собственностью и обеспечения её эффективного использования в долгосрочной перспективе.

Приведу несколько схематичных примеров, когда возникает необходимость использования личного фонда:

1. Учредитель является номинальным владельцем, а выгодоприобретатель – фактическим владельцем имущества;
2. Владелец имущества является должником, есть необходимость безопасно передать и «спасти» имущество;
3. Учредитель может внести имущество в личный фонд, чтобы на него не претендовал супруг/супруга.
4. В браке необходимо приобрести имущество, которое не должно стать совместной собственностью супругов;
5. Реализация наследственного планирования;
6. Реализация долгового планирования и разделение активов;
7. Использование данного структурирования для передачи имущества без налогов;
8. Использование данного структурирования для сохранения бизнеса после смерти учредителя;  
9. Использование для сокрытия конечного бенефициара.

С 8 августа 2024 года разрешена безвозмездная передача личному фонду имущества третьими лицами (ранее на это был запрет). Появилась возможность полностью запретить учредителю ЛФ влиять на его деятельность (в том числе, вносить изменения в учредительные документы, избирать органы управления фондом и т.п.). К отношениям внутри личного фонда появилась возможность применять нормы иностранного права при условии, что учредителем или выгодоприобретателями являются иностранные лица.

В 2023 году внесены изменения в главы 21, 23 и 25 Налогового кодекса РФ относительно фискального регулирования личных фондов.

Налогообложение НДФЛ доходов, полученных физическими лицами от личного фонда

В 2024 года законодателем предусмотрено освобождение от НДФЛ определенных категорий доходов, получаемых от фондов. Данная льгота распространяется на средства, приобретенные в соответствии с утвержденными учредителем условиями управления или при распределении имущества при ликвидации фонда. Освобождению подлежат:

• доходы, полученные любыми выгодоприобретателями после смерти учредителя;
• до смерти учредителя при получении дохода лично им, его супругом детьми (в том числе усыновленными); родителями (в том числе усыновителями); дедушкой, бабушкой; внуками; полнородными или неполнородными братьями и сестрами, при условии наличия у них статуса налогового резидента Российской Федерации.

Если освобожденные от НДФЛ доходы получены в форме ценных бумаг, то при дальнейшей реализации (погашении) таких бумаг учитываются документально подтвержденные расходы личного фонда или его учредителя на их приобретение, при условии, что эти расходы ранее не учитывались личным фондом / его учредителем в целях налогообложения. Аналогичное правило предусмотрено в отношении полученного от личного фонда в безналоговом порядке имущества, имущественных прав (в том числе цифровых прав).

Для применения освобождения от НДФЛ при реализации недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком от личного фонда в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления фондом, или при распределении имущества после ликвидации фонда, минимальный предельный срок владения данным имуществом составляет три года.

Для целей применения освобождения доходов самого учредителя личного фонда от НДФЛ при реализации недвижимого и иного имущества, которыми налогоплательщик владел более установленного срока (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), или акций (долей участия в уставном капитале российских организаций), которыми налогоплательщик непрерывно владел более 5 лет, предусматриваются следующие правила:

• срок владения имуществом (акциями, долями), полученным(и) учредителем личного фонда от такого фонда, исчисляется с даты приобретения имущества (акций, долей) в собственность личным фондом;
• если имущество (акции, доли) было (были) изначально передано в личный фонд его учредителем, то срок нахождения указанных объектов в собственности учредителя складывается из срока нахождения имущества в собственности учредителя до его передачи в личный фонд, срока нахождения имущества в собственности личного фонда и срока нахождения имущества в собственности выгодоприобретателя после его получения от личного фонда.

Налогообложение личного фонда

НДС

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества ЛФ на осуществление основной уставной деятельности освобождена от НДС. С 1 октября 2023 года передача личным фондом имущества своим выгодоприобретателям – физическим лицам (или отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц) включена отдельным пунктом в перечень необлагаемых НДС операций.

Налог на прибыль

Передача имущества (имущественных прав) учредителем в личный фонд не приводит к образованию налогооблагаемой прибыли на уровне личного фонда. Введена специальная норма, регулирующая налоговый учет имущества и имущественных прав, переданных учредителем личному фонду. При постановке на учет и последующей реализации эти активы будут оцениваться по документально подтвержденным расходам на их приобретения передающей стороной. В отсутствие документального подтверждения затрат, налоговая база переданного имущества будет приниматься равной нулю.

С 31 августа 2023 года введена пониженная ставка налога на прибыль в размере 15% (из которых 2% направляется в федеральный бюджет, а 13% - в региональный) при получении личным фондом не менее 90% т.н. «пассивных» доходов, прямо перечисленных в соответствующей норме, (в частности, дивиденды, проценты, ликвидационные доходы, доходы от реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций), недвижимости, аренды и проч.). Если условие о «доле доходов» выполняться не будет, то налог будет исчисляться с применением стандартной ставки 20% (с 1 января 2025 года – 25%).

Личные фонды, к сожалению, не смогут применить ставку налога 0% при реализации ценных бумаг (долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций) вне зависимости от срока владения такими ценными бумагами (долями).

Налог на имущество

Налог на имущество в виде жилых помещений, гаражей, машиномест, принадлежащих личному фонду на праве собственности, не может превышать 0,3%, если цена каждого объекта составляет не более 300 млн. руб., а налоговая база в их отношении определяется как кадастровая стоимость.

Упрощенная система налогообложения

На настоящий момент нет запрета на применение личным фондом упрощенной системы налогообложения (УСН) при соблюдении установленных общих ограничений на ее применение.

Использование личного фонда позволяет получить определенные преимущества в виде освобождения от налогообложения личных доходов (в частности, при получении доходов от личного фонда рядом выгодоприобретателей). Если личный фонд будет продавать или сдавать в аренду недвижимое имущество или получать процентный доход или иные «пассивные» доходы, то налогообложение доходов такого фонда (при соблюдении условия о 90% доле «пассивных» доходов) может быть достаточно эффективным – применимая ставка налога на прибыль составит 15% вместо 20% (с 1 января 2025 – 25%). Таким образом, в российском праве личный фонд является на данный момент очень удобным инструментом управления, защиты активов и наследственного планирования.