Границы платежных систем

Минфин РФ 07.09.2024 опубликовал письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2024 г. № 03-07-13/1/69590, в котором дан однозначный ответ на вопрос о порядке уплаты и возмещения НДС в случае, когда на основании лицензионного договора российская организация приобрела у российской организации исключительное право на программное обеспечение, а затем передала права по лицензии резиденту Республики Казахстан на основании сублицензионного договора.

Особенность данной ситуации в том, что место реализации указанных услуг определяется как территория Республики Казахстан на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; далее — Протокол № 18). Данная норма предусматривает, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретается ряд перечисленных в ней услуг.

Данные положения применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий и иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговые марки, товарные знаки, фирменные наименования, знаки обслуживания, авторские, смежные права или иные аналогичные права (за исключением услуг в электронной форме).

Минфин РФ разъяснил, что местом реализации услуги по передаче неисключительных прав сублицензиату по сублицензионному договору признается территория Республики Казахстан и, соответственно, такая операция не является объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Что касается принятия к вычету сумм НДС, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (как в соответствии со статьей 148 НК РФ, так и в соответствии с пунктом 29 Протокола), принимаются к вычету на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Ссылка на письмо